Tổng quan nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc ứng dụng thành công công nghệ trong kiểm toán

ThS. Đỗ Thị Thu Thủy

Viện Tài chính - Kế toán, Đại học Công nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh

Phân hiệu trường Đại học Thủy Lợi

Email: [email protected]

PGS.TS Trần Ngọc Hùng

Viện Tài chính - Kế toán, Đại học Công nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh

Tóm tắt

Nghiên cứu tổng hợp các công trình từ năm 2010-2025 nhằm xác định các yếu tố ảnh hưởng đến việc ứng dụng thành công công nghệ trong lĩnh vực kiểm toán. Kết quả nghiên cứu xác định 4 nhóm yếu tố bên trong và bên ngoài, gồm: công nghệ, tổ chức, cá nhân và môi trường, đều tác động đến việc ứng dụng, mức độ sử dụng, lợi ích và sự hài lòng của các bên liên quan. Qua đó, nhóm tác giả cũng chỉ ra hướng nghiên cứu trong tương lai và hàm ý thực tiễn đối với kiểm toán viên, tổ chức kiểm toán và cơ quan quản lý.

Từ khóa: Kiểm toán, công nghệ trong kiểm toán, ứng dụng thành công công nghệ trong kiểm toán

Summary

The study synthesizes research published between 2010 and 2025 to identify factors influencing the successful application of technology in the auditing field. The findings highlight four groups of internal and external factors, technology, organization, individual, and environment, that affect technology adoption, usage levels, benefits, and stakeholder satisfaction. Based on these results, the authors also suggest directions for future research and practical implications for auditors, auditing organizations, and regulatory bodies.

Keywords: Auditing, auditing technology, successful application of technology in auditing

GIỚI THIỆU

Trong 2 thập kỷ qua, những tiến bộ nhanh chóng trong công nghệ thông tin đã thay đổi cơ bản hoạt động kiểm toán. Công cụ kiểm toán có sự hỗ trợ của máy tính (CAATs) nâng cao hiệu quả kiểm toán, chất lượng và phát hiện gian lận, nhưng tỷ lệ áp dụng vẫn không đồng đều. Trong khi một số nghiên cứu xác nhận lợi ích rõ ràng, những nghiên cứu khác báo cáo kết quả không nhất quán và lưu ý các rào cản chi phí. Điều này nhấn mạnh sự cần thiết phải kiểm tra một cách có hệ thống các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng thành công công nghệ trong kiểm toán. Các khuôn khổ hiện có như Khung Công nghệ - Tổ chức - Môi trường (TOE), Lý thuyết thống nhất về chấp nhận và sử dụng công nghệ (UTAUT) và Lý thuyết Khuếch tán Đổi mới (DOI) giải thích sự chấp nhận công nghệ nhưng được áp dụng không nhất quán và thường bỏ qua các yếu tố môi trường và kinh tế. Trên cơ sở xem xét các nghiên cứu từ năm 2010-2025, nghiên cứu này xác định và tổng hợp các yếu tố quyết định thành công về công nghệ, tổ chức, cá nhân và môi trường, từ đó đề xuất một mô hình khái niệm toàn diện và cung cấp những hiểu biết sâu sắc để hướng dẫn các nghiên cứu trong tương lai cũng như việc áp dụng trong thực tiễn công tác kiểm toán.

TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU

Sự phát triển nhanh chóng của công nghệ thông tin đã thay đổi kiểm toán, với các công cụ và kỹ thuật kiểm toán có sự hỗ trợ của máy tính nâng cao hiệu quả, hiệu suất và phạm vi. Những khung lý thuyết giải thích các mô hình áp dụng này bao gồm: (1) Lý thuyết Khuếch tán Đổi mới (DOI): liên kết việc ứng dụng công nghệ với nhận thức về lợi thế tương đối, khả năng tương thích và độ phức tạp; (2) Khung Công nghệ - Tổ chức - Môi trường (TOE) nêu bật quy mô tổ chức, nguồn lực, hỗ trợ quản lý và áp lực bên ngoài; (3) Lý thuyết thống nhất về chấp nhận và sử dụng công nghệ (UTAUT) tập trung vào các yếu tố ở cấp độ cá nhân như kỳ vọng hiệu suất, kỳ vọng về sự nỗ lực, ảnh hưởng xã hội và điều kiện thuận lợi, được kiểm duyệt bởi nhân khẩu học và kinh nghiệm.

Các nghiên cứu cũng cho thấy, năng lực cá nhân, tính dễ sử dụng, chức năng và mức độ liên quan của phần mềm kiểm toán ảnh hưởng mạnh mẽ đến việc sử dụng công cụ kiểm toán, đặc biệt đối với các kiểm toán viên ít kinh nghiệm (Kim và cộng sự, 2016). Văn hóa tổ chức và khả năng lãnh đạo cũng đóng vai trò quan trọng như sự hỗ trợ của quản lý, nguồn lực nhân sự công nghệ thông tin và thúc đẩy đào tạo việc ứng dụng công cụ kiểm toán có sự hỗ trợ của máy tính (Lowe và cộng sự, 2018). Sự sẵn sàng về công nghệ (chất lượng phần mềm, tích hợp và cơ sở hạ tầng) cũng là yếu tố quyết định ứng dụng thành công, trong khi các hệ thống lạc hậu vẫn là rào cản lớn ở các nước đang phát triển (Tarek, 2017).

Đại dịch COVID-19 đã thúc đẩy sử dụng công cụ kiểm toán có sự hỗ trợ của máy tính thông qua áp lực pháp lý và nhu cầu làm việc từ xa (Al-Okaily và cộng sự, 2022), trong khi sự phức tạp của khách hàng và các quy tắc của ngành ảnh hưởng đến các quyết định của kiểm toán viên (Eilifsen và cộng sự, 2020). Ngoài công cụ kiểm toán có sự hỗ trợ của máy tính truyền thống, trí tuệ nhân tạo (AI), công nghệ chuỗi khối (Blockchain) và tự động hóa quy trình robot (RPA) đang nổi lên để tăng cường khả năng phát hiện gian lận, tự động hóa các tác vụ và cải thiện độ chính xác (Lois, 2020).

Nghiên cứu hệ thống thông tin thành công

Đánh giá thành công của hệ thống thông tin (IS) là một lĩnh vực nghiên cứu lâu đời, trong đó Mô hình thành công IS của DeLone và McLean - D&M (1992; sửa đổi năm 2003) được đánh giá là nền tảng có ảnh hưởng nhất. Mô hình xác định sự thành công của IS trên 6 yếu tố chính: chất lượng hệ thống, chất lượng thông tin, chất lượng dịch vụ, sử dụng, sự hài lòng của người dùng và lợi ích ròng.

Các nghiên cứu đương đại thường mở rộng hoặc tích hợp mô hình với các yếu tố hành vi, tổ chức và bối cảnh để nắm bắt sự phức tạp của môi trường IS hiện đại. Trong đó, nhiều nghiên cứu khẳng định tính trung tâm của hệ thống, thông tin và chất lượng dịch vụ. Khalifa và Alswailem (2015) trong lĩnh vực chăm sóc sức khỏe; Roky và Meriouh (2015) trong ngành công nghiệp; Martins và cộng sự (2019) trong giáo dục đều tìm thấy những khía cạnh này để dự đoán đáng kể sự hài lòng, sử dụng và hiệu quả. Trong thương mại điện tử, Chen và cộng sự (2021) nhấn mạnh khả năng sử dụng và chất lượng thông tin là những động lực chính thúc đẩy sự hài lòng và trải nghiệm của khách hàng.

Nghiên cứu mở rộng mô hình D&M thường bổ sung các khía cạnh tâm lý hoặc xã hội như hiệu quả bản thân, tích hợp quyền riêng tư, bảo mật và sự tin cậy, kết hợp với lý thuyết vốn xã hội, giới thiệu giá trị nhận thức và liên kết D&M với UTAUT trong bối cảnh chính phủ điện tử. Những điều chỉnh này nhấn mạnh tầm quan trọng của các yếu tố bối cảnh và hành vi trong sự thành công của IS.

Ngoài ra, các học giả đề xuất các cách tiếp cận thay thế như nhấn mạnh hiệu suất phi tài chính trong kế toán, ứng dụng lý thuyết đổi mới và AI vào thương mại điện tử, phát triển các khuôn khổ mới để đánh giá dự án. Các nghiên cứu chuyên ngành, chẳng hạn như về chăm sóc sức khỏe, hệ thống ERP, thuế... càng làm nổi bật ảnh hưởng của môi trường, công nghệ và sự gián đoạn.

Nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến việc ứng dụng thành công công nghệ trong kiểm toán

Sự sẵn sàng về công nghệ là yếu tố chính thúc đẩy ứng dụng công cụ kiểm toán có sự hỗ trợ của máy tính. Cụ thể như cơ sở hạ tầng công nghệ thông tin đầy đủ, khả năng tương thích hệ thống, tích hợp và chất lượng dữ liệu nâng cao khả năng của kiểm toán viên trong việc sử dụng phân tích kiểm toán.

Sự hỗ trợ của tổ chức, đặc biệt là từ quản lý cấp cao, cũng đóng vai trò quan trọng. Cam kết đầu tư các công cụ kỹ thuật số, liên kết chiến lược thúc đẩy việc áp dụng, trong khi nhận thức hạn chế và cơ sở hạ tầng yếu lại là rào cản (Lowe và cộng sự, 2018).

Năng lực và nhận thức của kiểm toán viên tiếp tục định hình việc thực hiện. Nỗ lực, động lực và thiết kế thân thiện với người dùng nâng cao hiệu suất của công cụ kiểm toán có sự hỗ trợ của máy tính (Ahmad và cộng sự, 2024), trong khi kinh nghiệm và hiểu biết quyết định thành công với phần mềm kiểm toán tổng quát (Smidt và cộng sự, 2021). Đối phó với sự thay đổi thường bắt nguồn từ việc thiếu đào tạo, làm nổi bật nhu cầu học hỏi liên tục (Purnamasari và cộng sự, 2022).

Môi trường bên ngoài cũng đóng một vai trò quan trọng. Các tiêu chuẩn quốc gia, chính sách số hóa của chính phủ và áp lực thể chế như sự cạnh tranh và nhu cầu của khách hàng thúc đẩy việc áp dụng, mặc dù các rào cản như hỗ trợ hạn chế và hiểu biết kỹ thuật số kém vẫn tồn tại trong bối cảnh đang phát triển (Wassie và cộng sự, 2025). Các cuộc khủng hoảng như COVID-19 đã đẩy nhanh hơn nữa việc áp dụng kỹ thuật số.

Cuối cùng, các nghiên cứu khẳng định rằng, việc áp dụng công cụ kiểm toán có sự hỗ trợ của máy tính nhằm mục đích cải thiện hiệu suất kiểm toán. Các nghiên cứu liên kết việc sử dụng thành công với quản trị tốt hơn, báo cáo bền vững và nâng cao kết quả kiểm toán trong cả lĩnh vực tài chính và phi tài chính (Samagaio và Diogo, 2022).

KẾT QUẢ VÀ THẢO LUẬN

Yếu tố công nghệ

Chất lượng hệ thống, khả năng tương thích phần mềm, độ tin cậy của dữ liệu và cơ sở hạ tầng công nghệ thông tin tạo nền tảng cho việc sử dụng hiệu quả. Các công cụ tiên tiến như AI và RPA giúp nâng cao độ chính xác và hiệu quả của việc kiểm toán.

Yếu tố tổ chức

Yếu tố tổ chức bao gồm hỗ trợ quản lý, đầu tư, đào tạo và văn hóa đổi mới quyết định mức độ tích hợp công nghệ vào quy trình kiểm toán. Lãnh đạo mạnh mẽ và chiến lược rõ ràng thúc đẩy việc áp dụng bền vững.

Yếu tố cá nhân

Yếu tố này bao gồm nhận thức, năng lực công nghệ thông tin, kinh nghiệm và nhận thức của kiểm toán viên về tính hữu ích và dễ sử dụng. Kiểm toán viên có kỹ năng và động lực có nhiều khả năng sử dụng công cụ kiểm toán có sự hỗ trợ của máy tính hiệu quả hơn.

Yếu tố môi trường

Các yếu tố bên ngoài như khung pháp lý, nhu cầu của khách hàng, mức độ cạnh tranh và các cú sốc kinh tế - xã hội (như đại dịch COVID-19), có tác động đến việc ứng dụng dông nghệ và thúc đẩy chuyển đổi số.

Các nghiên cứu cho thấy sự khác biệt rõ việc ứng dụng công cụ kiểm toán có sự hỗ trợ của máy tính giữa các thị trường phát triển và mới nổi. Các nền kinh tế phát triển hạ tầng công nghệ thông tin, các quy định và chuyên môn của kiểm toán viên là lợi thế, trong khi các thị trường mới nổi gặp khó với các rào cản về hỗ trợ, kỹ thuật và đầu tư.

Nghiên cứu tại các nước phát triển tập trung vào hiệu quả và quản trị, trong khi các thị trường mới nổi chú trọng vượt qua thách thức về cấu trúc. Tuy nhiên, phần lớn các nghiên cứu là nghiên cứu định tính với các mẫu nhỏ, thiếu bằng chứng định lượng quy mô lớn và phân tích kết quả kinh tế như sự hài lòng của các bên liên quan hoặc lợi ích thực hiện. Nghiên cứu trong tương lai nên tích hợp các khuôn khổ như D&M, TOE và UTAUT để nắm bắt sự tương tác giữa các yếu tố hệ thống, tổ chức, cá nhân và môi trường thúc đẩy việc áp dụng công cụ kiểm toán có sự hỗ trợ của máy tính.

KẾT LUẬN VÀ HƯỚNG NGHIÊN CỨU TRONG TƯƠNG LAI

Nghiên cứu tổng hợp và phân tích các yếu tố chính ảnh hưởng đến việc ứng dụng thành công công nghệ trong kiểm toán. Các phát hiện nhấn mạnh rằng việc ứng dụng thành công phụ thuộc vào sự tương tác đa chiều của những yếu tố liên quan đến công nghệ và những yếu tố khác như hỗ trợ tổ chức, thuộc tính cá nhân và điều kiện môi trường. Những yếu tố này định hình cả sự sẵn sàng và khả năng của kiểm toán viên trong việc tích hợp công cụ kiểm toán có sự hỗ trợ của máy tính một cách hiệu quả.

Nghiên cứu này tích hợp các yếu tố công nghệ, tổ chức, cá nhân và môi trường vào một khuôn khổ thống nhất để áp dụng công cụ kiểm toán có sự hỗ trợ của máy tính.

Về mặt lý thuyết, nghiên cứu nhấn mạnh sự cần thiết của các mô hình thực nghiệm kiểm tra sự tương tác của các yếu tố này trong bối cảnh kiểm toán, đưa ra lời giải thích toàn diện hơn về việc áp dụng công nghệ.

Về thực tiễn, các công ty kiểm toán cần đầu tư cơ sở hạ tầng công nghệ thông tin, đào tạo, xây dựng văn hóa đổi mới. Các cơ quan chuyên môn nên nâng cao tiêu chuẩn và nâng cao nhận thức về công cụ kiểm toán có sự hỗ trợ của máy tính. Các nhà quản lý nên điều chỉnh các công cụ kiểm toán với các mục tiêu chiến lược và thúc đẩy văn hóa hỗ trợ. Nghiên cứu trong tương lai nên kiểm chứng bằng dữ liệu định lượng, khám phá kết quả kinh tế và đánh giá tác động của các công nghệ mới như AI, blockchain và phân tích đối với thực tiễn kiểm toán.

Tài liệu tham khảo:

1. Ahmad, A., Rahman, R. A., & Omar, N (2024). An empirical study of auditors’ efforts, audit technology and impact on tax auditors’ performance. Journal of Accounting and Taxation, 16(1), 12-25.

2. Al-Okaily, M., Abdallah, A. B., & Alsaad, A (2022). Examining the critical factors of computer-assisted audit tools and techniques adoption in the post-COVID-19 period: Internal auditors perspective. Journal of Information and Knowledge Management Systems, 52(3), 405-425.

3. Chen, Y., Cheng, J., & Wang, X (2021). Usability and responsiveness of AI chatbot on online customer experience. International Journal of Retail & Distribution Management, 49(11), 1490-1508.

4. DeLone & Mclean (2003). The DeLone and McLean Model of Information Systems Success: A Ten-Year Update. Journal of Management Information Systems/Spring 2003, Vol. 19, No. 4, pp. 9-30.

5. Eilifsen, A., Kinserdal, F., Messier, W. F., & McKee, T. E (2020). An exploratory study into the use of audit data analytics on audit engagements. Accounting Horizons, 34(4), 75-103.

6. Khalifa, M., & Alswailem, O (2015). Hospital information systems (HIS) acceptance and satisfaction. Procedia Computer Science, 63, 61–69.

7. Kim, S., Simnett, R., & Zhou, S (2016). The use of generalized audit software by Egyptian external auditors: The effect of audit software features. Journal of Applied Accounting Research, 17(4), 456-478.

8. Lois, P., Drogalas, G., Karagiorgos, A., & Tsikalakis, K (2020). Internal audits in the digital era: opportunities risks and challenges. Euromed Journal of Business, 15(2), 205-217.

9. Lowe, A., Bierstaker, J., & Janvrin, D (2018). Organizational and environmental influences in the adoption of computer-assisted audit tools and techniques (CAATTs) by audit firms in Malaysia. Journal of Information Systems, 32(3), 97-118.

10. Martins, J., Branco, F., & Gonçalves, R (2019). Success of education management information systems. Telematics and Informatics, 38, 182-193.

11. Purnamasari, P., Yuniarti, R., & Widiastuti, H (2022). Determinants of effectiveness of computer-assisted audit techniques in the public sector. Journal of Accounting and Auditing, 15(1), 44-57.

12. Roky, H., & Al Meriouh, Y (2015). Evaluation by users of an industrial information system (XPPS) based on the DeLone and McLean model for IS success. Procedia Economics and Finance, 26, 903-913.

13. Smidt, L., Ahmi, A., & Abdullah, A (2021). Assessment of the purpose of the use of GAS: A perspective of internal audit functions in Australia. Managerial Auditing Journal, 36(6), 865-887.

14. Samagaio, A., & Diogo, J (2022). Effect of computer-assisted audit tools on corporate sustainability. Sustainability, 14(3), 1124.

15. Tarek, M (2017). The implication of information technology on the audit profession in developing country. International Journal of Accounting & Information Management, 25(4), 590-600.

16. Wassie, T., Mengesha, D., & Alemu, M (2025). Audit technology as a catalyst for improving non-financial performance in Ethiopian audit firms aimed at successful công cụ kiểm toán có sự hỗ trợ của máy tính implementation. African Journal of Accounting, Auditing and Finance, 12(1), 77-95.